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全面營改增後,不少納稅人經常會提出這兩個問題,一是不能抵扣的項目能否開具專用發票?二是取得了不得抵扣的專用發票怎麼辦?

  首先,不能抵扣的項目也可以開具專用發票。《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅﹝2016﹞36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五十三條第二款規定,屬于下列情形之一的,不得開具增值稅專用發票︰(一)向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產;(二)適用免征增值稅規定的應稅行為。除此之外,都可以開具專用發票。能否抵扣進項稅額與能否開具專用發票沒有必然關系,購進餐飲服務、娛樂服務、貸款服務等不能抵扣進項稅額,但銷售這些服務都可以開具專用發票。

 

  其次,既然開票方可以開具專用發票,那麼受票方取得了不得抵扣的專用發票怎麼辦?其實可以,有下面三種方法可以使用。

方法一︰不認證、不抵扣

  企業取得了不得抵扣的專用發票,因為無法抵扣,所以不認證、不抵扣,在會計上視同取得普通發票處理︰

  借︰相關科目

   貸︰銀行存款

  這種方法的優點是簡便,缺點是形成滯留票。滯留票是指銷售方已開出並抄報稅,而購貨方沒進行認證抵扣的增值稅專用發票。滯留票是稅務機關風險管理的重點,企業需要就形成滯留票的原因進行說明,比較麻煩。

方法二︰只認證、不抵扣

  企業取得了不得抵扣的專用發票,認證但不抵扣。會計處理如下︰

  ?取得增值稅專用發票時

   借︰相關科目

    應交稅費——待認證進項稅額

    貸︰銀行存款

  ?借︰相關科目

    貸︰應交稅費——待認證進項稅額

  這種方法的優點也是簡便,缺點是不符合財政部關于增值稅的會計處理要求,可能會對以後不得抵扣項目改變用途變為可抵扣項目造成不利影響。

方法三︰認證、抵扣、進項稅額轉出

  企業取得了不得抵扣的專用發票,先正常認證、抵扣,再作進項稅額轉出。這種方法的優點是不會形成滯留票,缺點是比較麻煩。會計上,根據《財政部關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》(財會﹝2016﹞22號)第二條第一款第二項,以及《財政部會計司關于〈增值稅會計處理規定〉有關問題的解讀》第一條規定,一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產,用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等,其進項稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的。會計處理如下︰

 

  ?取得增值稅專用發票時

  借︰相關科目

    應交稅費——待認證進項稅額

   貸︰銀行存款(“應付賬款”等)

  ?經稅務機關認證後

  借︰應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

   貸︰應交稅費——待認證進項稅額

  ?按現行增值稅制度規定轉出時

  借︰相關科目

   貸︰應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

  這種方法雖然比較麻煩,但是最穩妥的做法。

 

  需要說明的是,對購進的不能抵扣的固定資產、無形資產、不動產,在以後轉為可抵扣時,必須是購進時已經認證過的專用發票。根據財稅﹝2016﹞36號文件第一條第四款第二項規定,不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產,發生用途改變,用于允許抵扣進項稅額的應稅項目,可在用途改變的次月計算可以抵扣的進項稅額。並特別強調“上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。”《國家稅務總局關于發布〈不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第15號)第九條規定,按照規定不得抵扣進項稅額的不動產,發生用途改變,用于允許抵扣進項稅額項目的,在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。並特別強調“依照本條規定計算的可抵扣進項稅額,應取得2016年5月1日後開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。”

 

  “合法有效的增值稅扣稅憑證”並不是取得一張增值稅專用發票就行了,而是要認證相符。若取得時沒有認證,待以後改變用途時也不能抵扣,將會追悔莫及。

 

  綜上所述,若購買永遠不能抵扣的服務,如餐飲服務、娛樂服務、貸款服務等,建議不要取得專用發票,要求對方開具普通發票;若購買暫時不能抵扣的固定資產、無形資產、不動產,要取得專用發票並認證、抵扣、轉出,待以後改變用途時再按照相關規定計算可抵扣的金額。